財(cái)務(wù)制度中重點(diǎn)關(guān)注的科目是什么？股東占用企業(yè)資金如何理解？
2023-05-23 10:04:34 來源：法制法律網(wǎng)
一、存貨核算
存貨核算是財(cái)務(wù)制度中重點(diǎn)關(guān)注的科目，存貨的核算一方面在定價(jià)上帶有較大的隨意性，另一方面核查的難度也較高，造假比較容易。因?yàn)橛行┐尕洉?huì)計(jì)師沒有什么可靠的方法，全靠抽樣和估計(jì)來確定存貨情況。
當(dāng)這樣的存貨占據(jù)了公司資產(chǎn)負(fù)債表的重要內(nèi)容時(shí)，通過它體現(xiàn)出來的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表將會(huì)變得非常隨意。
因此，券商和會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)存貨的核算體系進(jìn)行較為徹底的檢查和盤點(diǎn)，幫助企業(yè)建立起一套較為規(guī)范和具備較強(qiáng)可操作性、可復(fù)制性的制度，讓存貨核算變得更為可靠。
在這個(gè)過程中難免發(fā)現(xiàn)些藏住的利潤和掩蓋的虧空什么的，一般都會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行整改，并對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
二、股東占用企業(yè)資金
企業(yè)的股東往往也是經(jīng)營者，會(huì)抱著個(gè)體戶時(shí)的觀念，認(rèn)為企業(yè)和自身財(cái)產(chǎn)沒有什么區(qū)別，想用錢時(shí)即向企業(yè)借，將企業(yè)變?yōu)樽陨硐M(fèi)的提款機(jī)。
企業(yè)申請新三板時(shí)，中介機(jī)構(gòu)會(huì)要求企業(yè)主將股東或關(guān)聯(lián)方占款全部清理，將股東和法人較為完整地隔離開來，甚至對(duì)大額、長期的借款要求支付利息。
因?yàn)楣蓶|對(duì)公司占款不同于分紅，在企業(yè)虧損時(shí)也可以拿走資金，在極端情況下甚至?xí)?dǎo)致卷錢跑路，所以中介機(jī)構(gòu)對(duì)于大額、長期、頻繁的股東占款尤其是大股東占款是較為警惕的，一方面直接關(guān)系到是否符合法定發(fā)行條件;
另一方面，如果要求改正股東占款問題長期得不到解決，往往代表企業(yè)和股東存在一些深層次的治理問題。
事實(shí)上，這些深層次問題往往是關(guān)系項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵。
三、成本核算
雖然會(huì)計(jì)上有句老話叫做“肉爛在鍋里”，即便大家最關(guān)心的凈利潤數(shù)字是正確的，財(cái)務(wù)報(bào)表也不見得是正確的。因?yàn)槠髽I(yè)往往不止一種產(chǎn)品，各個(gè)產(chǎn)品的毛利率也不同。
而毛利率是能夠與同行業(yè)進(jìn)行較好的橫向比較工具，往往能夠體現(xiàn)一個(gè)產(chǎn)品的競爭力和市場地位，如何正確地反映各個(gè)產(chǎn)品毛利率對(duì)于報(bào)表的使用者尤其是投資者來說是重要的決策依據(jù)之一。
而毛利率取決于收入和成本，收入通常是可以較為容易衡量的金融資產(chǎn)，而成本則涉及材料的購買、上述提到過的存貨、生產(chǎn)用料、人工、水電煤等費(fèi)用、專項(xiàng)借款費(fèi)用等，如果多種產(chǎn)品共用相同的生產(chǎn)設(shè)備或者人員，就容易產(chǎn)生成本分?jǐn)偟膯栴}，盡管總的毛利正確，但是分到各產(chǎn)品可能不準(zhǔn)確。
所以，選取一套科學(xué)、可比較性較好、正確反映產(chǎn)品或服務(wù)情況的成本歸集體系對(duì)吸引投資者、判斷投資價(jià)值來說也具有相當(dāng)?shù)闹匾?，這也是券商和會(huì)計(jì)師所致力工作的內(nèi)容之一。
四、現(xiàn)金結(jié)算
實(shí)際上，所謂的“現(xiàn)金結(jié)算”指的是使用現(xiàn)鈔收付，尤其在三線以下城市和農(nóng)村，大部分居民的日常消費(fèi)通常是以現(xiàn)鈔結(jié)算的。因此這類問題也會(huì)構(gòu)成一些消費(fèi)、服務(wù)類企業(yè)的根本性上市障礙。
因?yàn)檫@兩大類行業(yè)往往位于增值稅鏈條的兩端或者根本沒有增值稅，相關(guān)收入的核查將會(huì)存在較大的困難。
一個(gè)典型例子是餐飲行業(yè)，它的特殊之處是上下游都可能是現(xiàn)金收付，實(shí)際上在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中餐飲小店也是很難管的，采購和財(cái)務(wù)老板一般都會(huì)任命自己的親信甚至老婆去這些崗位任職。道理很簡單，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱太厲害。
餐館的進(jìn)貨、制造、銷售都不準(zhǔn)而且很難查，連稅務(wù)局對(duì)他們都很頭疼，更甚者，老板恐怕自己也不知道自己掙了到底有多少錢，所以更不要說讓餐館進(jìn)行ipo了。這是一個(gè)非常典型的很賺錢但是上不了市的行業(yè)。
說幾句題外話，餐飲企業(yè)今后如果想要上市，恐怕要在標(biāo)準(zhǔn)化上下足功夫。
五、體外循環(huán)
體外循環(huán)是企業(yè)在現(xiàn)金結(jié)算或者通過賬外的財(cái)務(wù)體系以避稅的情況，我們有時(shí)將這種現(xiàn)象叫做體外循環(huán)。體外循環(huán)通常會(huì)有以下異常之處：
1、費(fèi)用配比不正常，例如水電煤氣的耗用量與同樣工藝的其他企業(yè)相比明顯偏高、人工費(fèi)用工時(shí)明顯偏高等等，最終反饋出來的結(jié)果就是毛利率會(huì)偏低，實(shí)際上就相當(dāng)于是偷走了公司的代加工費(fèi)。
2、輔料耗損率明顯偏高、廢料處理價(jià)格明顯偏低或偏高等等，出現(xiàn)這類問題時(shí)，往往從管理層的親屬身上去找線索。
3、銷售和采購時(shí)發(fā)生的費(fèi)用偏低或偏高等等。
4、以上幾點(diǎn)中提到的參數(shù)隨著時(shí)間不同大幅變動(dòng)。
不過，體外循環(huán)對(duì)券商來說還算是不難查的，因?yàn)閿M上市企業(yè)的體量較大，上述的反常之處產(chǎn)生的偏差比較大。
此外在轟轟烈烈的財(cái)務(wù)大核查運(yùn)動(dòng)中，證監(jiān)會(huì)的高壓也間接的給予券商要求企業(yè)交出股東和高管及其血親全部個(gè)人賬戶的流水資料，因?yàn)槿绻w外循環(huán)的金額很大，是不太可能放在這些個(gè)人賬戶之外的。
然而，對(duì)于新三板級(jí)的中小微企業(yè)來說，如果體外循環(huán)只是老板用來給自己搞點(diǎn)零花錢就很難查。
