企業(yè)所得稅納稅籌劃有幾種？企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目有哪些？
2023-05-12 15:43:05 來(lái)源：法治通
(一)方法選擇型。
1.融資方式的選擇。一般說(shuō)來(lái)企業(yè)的融資渠道主要有三種：內(nèi)部資金、負(fù)債融資、權(quán)益融資。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，進(jìn)行融資籌劃。自有資金融資可以避免風(fēng)險(xiǎn)，但是這種方法風(fēng)險(xiǎn)小，收益也小。負(fù)債融資主要是向銀行貸款以及在同行之間拆借資金，這種融資方式最主要的好處是利用利息的財(cái)務(wù)杠桿作用達(dá)到節(jié)稅的目的。權(quán)益融資主要是指企業(yè)通過(guò)在資本市場(chǎng)上發(fā)行股票、債券來(lái)籌集資金的形式，這種籌資方式僅適用于一些大型的上市公司。因此，在這三種融資方式中，企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的具體情況，進(jìn)行籌劃。如果企業(yè)有條件選擇負(fù)債融資，在借款利率符合國(guó)家規(guī)定的情況下，借款利息可以稅前抵扣，增加企業(yè)成本，達(dá)到了少納所得稅的目的。
2.會(huì)計(jì)政策選擇。由于會(huì)計(jì)政策具有選擇權(quán)，因此企業(yè)對(duì)于同一項(xiàng)活動(dòng)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇會(huì)計(jì)處理方法。例如，存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，因此，企業(yè)在通貨膨脹時(shí)注冊(cè)成立或企業(yè)申請(qǐng)會(huì)計(jì)政策變更得到有關(guān)部門批準(zhǔn)時(shí)，可以采用后進(jìn)先出法核算成本;在物價(jià)變化不定時(shí)，可以采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法核算成本，這樣可以提高企業(yè)成本，減少所得稅。同樣，對(duì)于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)為了達(dá)到遞延納稅的目的，在稅法允許的行業(yè)，可以采用加速折舊法，年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。這樣，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一種無(wú)息貸款，企業(yè)無(wú)形中增加了收入。
3.收入確認(rèn)期限。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)有不同的時(shí)期，一旦收入確認(rèn)，不管資金是否回籠，都要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)籌集資金的成本，減少了稅后利潤(rùn)。所以，收入確認(rèn)，也要根據(jù)具體情況，進(jìn)行稅收籌劃。例如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不同的銷貨方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。
(二)政策利用型。
1.投資地點(diǎn)：企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在不同地點(diǎn)進(jìn)行投資，享受低稅負(fù)的優(yōu)惠條件。例如國(guó)家規(guī)定在西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等都有不同的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在投資時(shí)，可以選擇低稅負(fù)區(qū)，獲得稅收優(yōu)惠。
2.投資行業(yè)：稅法規(guī)定對(duì)于設(shè)立在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時(shí)在2001年~2010年間減按15%征收所得稅;在西部新辦的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，其主營(yíng)收入占總收入70%以上的可以享受“兩免三減”的優(yōu)惠等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。
3.人員構(gòu)成：現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用。
4.減免稅優(yōu)惠：國(guó)家對(duì)不少產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可充分利用此政策，進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到合理避稅目的。
5.準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，充分利用會(huì)計(jì)政策。如企業(yè)對(duì)于情況屬實(shí)的毀損，如果進(jìn)行了稅收籌劃，在限額內(nèi)的部分，企業(yè)及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入壞賬，爭(zhēng)取稅前扣除，則企業(yè)可以減少不必要的稅負(fù)。還有，會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi)、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)等，如果企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，爭(zhēng)取在稅法規(guī)定的限額內(nèi)列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，達(dá)到節(jié)稅目的。
(三)資產(chǎn)重組型。
1.采用企業(yè)分立合理避稅：利用企業(yè)所得稅按照企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不同、稅率不同的政策，將企業(yè)分立，實(shí)現(xiàn)合理避稅。如，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為11萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為36300元。此時(shí)，如將企業(yè)分立為兩個(gè)企業(yè)，分立出來(lái)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為4萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為7200元;原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為7萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為18900元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅26100元。分離后與分離前相比企業(yè)節(jié)約所得稅為10200元(36300-26100)。
2.采用企業(yè)合并合理避稅：如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，乙企業(yè)累計(jì)虧損91萬(wàn)元，甲乙企業(yè)合并前分別納所得稅為33萬(wàn)元和0萬(wàn)元?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計(jì)虧損企業(yè)可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤(rùn)的政策，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元?？梢?jiàn)，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)很大的利潤(rùn)，達(dá)到合理避稅的目的。
企業(yè)所得稅籌劃不僅是納稅人努力實(shí)踐的一項(xiàng)工作，稅務(wù)部門也在積極探索。做好這項(xiàng)工作，不僅有利于納稅人減輕稅負(fù)，而且有利于國(guó)家完善政策法規(guī)。因此，企業(yè)所得稅的籌劃工作將不斷深入，不斷豐富和進(jìn)步。
